Гибкий бюджет (flexible budget) – это бюджет компании, пересчитанный на фактический объем. Иначе говоря, это такой бюджет, который был бы составлен, если бы при его формировании в компании был точно известен будущий объем продаж.
«Классический» БДР, который составляется в компании, относят к статичным бюджетам. При анализе отклонений факта от плана простого сравнения общих суммы доходов и расходов недостаточно. Нужно понимать причины, почему произошли эти отклонения: из-за того, что кто-то в компании плохо сработал (меньше произвели и продали), или потому что изменились внешние цены.
Когда аналитики проводят анализ отклонений факта от плана, сравнивать суммы переменных расходов не всегда корректно, потому что эти расходы относятся к разным объемам производства и продаж. Эту проблему также решает гибкий бюджет. Он учитывает характер поведения затрат – в нём переменные показатели плана пересчитываются в зависимости от фактического объема. Это позволяет сравнивать план и факт в разрезе переменных и постоянных расходов компании.
Гибкий бюджет полезен, если расходы компании тесно связаны с уровнем деловой активности. Также этот инструмент можно использовать для моделирования вероятных финансовых результатов при разных уровнях продаж. Это делает гибкий бюджет мощным инструментом оценки эффективности.
Кстати, если вы хотите улучшить свои знания и навыки по бюджетированию с Power Pivot и Power Query, приглашаем пройти обучение у нас на курсах. Где мы разбираем, как строить БДР и БДДС, как распределять накладные расходы и решаем другие задачи.
Формирование гибкого бюджета
Разберем по шагам, как составить гибкий бюджет. Методика довольно простая, но потребуется понимание характера поведения затрат компании. В расчетах гибкого бюджета берут фактические объемы и умножают их на плановые деньги – цены продаж и закупочные цены, и добавляют запланированные постоянные расходы.
Как правило, гибкий бюджет имеет такую же форму, как бюджет доходов и расходов (БДР).
На рисунке анализ выполнения БДР с расчетом отклонения плана и факта. В нашем примере фактические объемы продаж и выручка оказались больше, чем запланировано. А полученная прибыль меньше ожидаемой.
Рассчитывая отклонения, мы видим разницу между цифрами. Но некоторые из расходов компании переменные, поэтому сравнивать их с планом некорректно. Например, транспортные расходы оказались выше запланированных, потому что увеличился объем продаж, а значит и расходы на доставку продукции.
Шаг 1. Анализ расходов.
Сначала разделим расходы в зависимости от их характера:
- переменные расходы, которые меняются при росте или снижении объема продаж,
- постоянные расходы, размер которых не меняется.
Шаг 2. Переменные показатели.
На следующем шаге устанавливаются переменные плановые показатели:
- плановые цены и себестоимость на единицу,
- переменные плановые расходы на единицу плана продаж.
Формулы для расчета:
- Плановые цены и себестоимость на единицу
Ценаплан = Выручкаплан / Объемплан
Себестоимость на ед.план = Себестоимостьплан / Объемплан
- Переменные расходы на единицу
Перем. расходы на ед. план = Переменные расходыплан / Объемплан
Шаг 3. Гибкий бюджет.
Чтобы составить гибкий бюджет, пересмотрим основной БДР: умножим плановые переменные расходы и цены на фактический объем. Постоянные расходы для гибкого бюджета не пересчитываются и остаются равными запланированным.
Формулы для гибкого бюджета:
- Выручка и себестоимость
Выручкаfl = Ценаплан * Объемфакт
Себестоимостьfl = Себестоимость на ед.план * Объемфакт
- Расходы
Расходыfl = Перем. расходы на ед. план * Объемфакт + Постоянные расходыплан
Шаг 4. Анализ отклонений.
Гибкий бюджет составлен, проводим детальный анализ отклонений факта от показателей бюджета. Итоговые отклонения разделяются на влияние объемов и отклонение от гибкого бюджета – влияние цен и расходов.
В таблице видно, что при объеме продаж, равном фактическому, компания должна была получить не 2,5 млн рублей прибыли, как указано в БДР, а 3,2 млн рублей. Наибольшие отклонения – в показателях выручки и себестоимости, а транспортные расходы выше фактических и за счет увеличения объема продаж, и с учётом влияния цен.
Отклонение факта от плана прибыли с помощью гибкого бюджета раскладывается по факторам – за счет объема, цен и расходов:
-
1 713 800 (отклонение фактической прибыли от плана)
=
-
2 367 421 (отклонение от гибкого бюджета, или отклонение по ценам и расходам)
+ 653 621 (отклонение по объему)
Вариации гибкого бюджета
Составляя гибкий бюджет, можно вводить дополнительные ограничивающие параметры и уровни сложности. Это может быть:
- влияние на расходы других показателей активности, а не только продаж, например, пересчет производственных расходов в зависимости от нормо-часов;
- ограничение сумм расходов заданными диапазонами и изменение правил расчета при выходе за рамки диапазона и т.д.
Расчет гибкого бюджета в Excel
Одним из недостатков гибкого бюджета может быть то, что для его составления требуется дополнительное время. Но есть хорошая новость: этот процесс можно легко автоматизировать в Excel с помощью сводных таблиц и инструментов Power Query и Power Pivot.